بررسی های حسابداری و حسابرسی، جلد ۳۲، شماره ۲، صفحات ۳۴۳-۳۷۱
عنوان فارسی توانایی مدیریت و لحن بند تأکید بر مطلب خاص گزارش حسابرس: رویکرد پردازش زبان طبیعی
چکیده فارسی مقاله هدف: با توجه به آزادی عمل نسبی حسابرس در انتخاب عبارت‌ها و کلمه‌های به‌کار رفته در نگارش بندهای تأکید بر مطلب خاص و همچنین، نظر به تعاملات بین حسابرس و مدیران صاحب‌کار، در تعیین موضوع و جمله‌بندی به‌کار رفته در بندهای مذکور، در این پژوهش رابطۀ بین توانایی مدیریت با لحن بندهای تأکید بر مطلب خاص گزارش حسابرسی بررسی شده است. هدف این پژوهش، فراهم آوردن شواهدی در رابطه با بهره‌‎‎برداری حسابرس از لحن گزارش حسابرسی، برای انتقال پیام و دیدگاه خود دربارۀ اقلام صورت‌های مالی به استفاده‌کنندگان از گزارش‌ها و تأثیر ویژگی‌های صاحب‌کار و مدیران آن بر لحن گزاش حسابرس است.
روش: در پژوهش حاضر به‌منظور تحلیل لحن، 2104 بند تأکید بر مطلب خاص گزارش حسابرسی مربوط به 179 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار، طی دورۀ زمانی 1395 تا 1402، بر مبنای رویکرد NLP، از واسط برنامه‌نویسی مدل زبانی جی‌پی‌تی 4 (GPT-4 API) با بهره‌گیری اسکریپت توسعه‌یافته در زبان برنامه‌نویسی پایتون استفاده شده است. اسکریپت پایتون و پرامپ جی‌پی‌تی، به‌نحوی تنظیم شده‎ است که خروجی آن، درصدهای مثبت، منفی و خنثی بودن هر بند و طبقه‌بندی کلی آن بند در یکی از سه گروه مثبت، منفی یا خنثی است. برای سنجش کارایی شرکت و توانایی مدیران از مدل دمرجیان، لو و مک‌وی (2012) استفاده شده‎ و فرضیه‎ پژوهش با استفاده رگرسیون‌های توبیت و لجستیک آزمون شده است.
یافته‌ها: نتایج به‌دست‌آمده نشان می‌‎دهد که لحن بندهای تأکید بر مطلب خاص گزارش حسابرس در 31درصد موارد «منفی» و در 10درصد موارد «مثبت» (در مجموع در 41درصد موارد غیر خنثی) ‎طبقه‌بندی می‌شود. نتایج حاصل از برآورد مدل‌های رگرسیونی نشان می‌دهد که حسابرسان در رابطه با شرکت‌های با کارایی بالاتر، از لحن منفی کمتری استفاده می‌کنند و لحن بند تأکید بر مطلب خاص این دسته از شرکت‌ها، اغلب جهت‌گیری خنثی دارد. در مقابل، حسابرسان در مواجهه با مدیران با توانایی بالا، بیشتر از لحن منفی استفاده می‌کنند و به استفاده از لحن خنثی تمایل کمتری دارند. درنهایت، سازمان حسابرسی و مؤسسۀ حسابرسی مفید راهبر، در مقایسه با سایر مؤسسه‌های حسابرسی، از لحن منفی بیشتری در بندهای تأکید بر مطلب خاص استفاده می‌کنند.
نتیجه‌گیری: رابطۀ معکوس و معنادار لحن منفی بندهای تأکید بر مطلب خاص با کارایی شرکت، به این معناست که حسابرسان در رابطه با شرکت‌های با کارایی بالاتر، برآورد خود از ریسک تحریف در گزارشگری مالی را کاهش می‌‌دهند و درنتیجه برای پوشش در مقابل ریسک‌های احتمالی آتی، به استفاده از لحن منفی در بندهای تأکید بر مطلب خاص در گزارش حسابرسی، احساس نیاز کمتری می‌کنند. در مقابل، حسابرسان در مواجهه با مدیرانی که توانایی بیشتری از خود نشان می‌دهند، احتمال ریسک بروز رفتار فرصت‌طلبانه در گزارشگری مالی را افزایش می‌دهند و درنتیجه با استفاده از لحن منفی بندهای تأکید بر مطلب خاص، ضمن انتقال پیام مدنظر به استفاده‌کننده از اطلاعات، برای خود پوششی در مقابل ریسک‌های احتمالی آتی ناشی از رفتار فرصت‌طلبانه مدیریت فراهم می‌آورند. به‌طور کلی، نتایج این پژوهش شواهدی در رابطه با استفاده حسابرس از لحن در بندهای تأکید بر مطلب، به‌‌عنوان ابزاری برای انتقال دیدگاه خود دربارۀ اطلاعات مندرج در صورت‌‌های مالی، ارزیابی رفتار مدیران شرکت‌ها در گزارشگری مالی و ایجاد پوشش در مقابل ریسک‌‎های گزارشگری مالی صاحب‌‌کاران فراهم می‌آورد.
کلیدواژه‌های فارسی مقاله بند تأکید بر مطلب خاص،توانایی مدیران،کارایی شرکت،لحن گزارش حسابرس،
عنوان انگلیسی Managerial Ability and the Tone of Emphasis of Matter Paragraphs in Auditor Reports: A Natural Language Processing Approach
چکیده انگلیسی مقاله Objective
Auditors have a degree of flexibility in choosing the wording and phrasing of Emphasis of Matter (EOM) paragraphs in audit reports, and their content is often influenced by interactions between auditors and client managers during the drafting process. This study examines the relationship between management ability and the tone of EOM paragraphs. The primary objective is to provide empirical evidence on the extent to which auditors utilize the tone of their reports to convey their perspectives on financial statement items to financial statements users and how client characteristics, particularly managerial ability, influence the tone adopted in audit reports.
Methods
The study analyzes the tone of 2,104 EOM paragraphs from audit reports issued for 179 firms listed in Tehran Stock Exchange (TSE) over the period 2016 to 2023. It applies Natural Language Processing (NLP) approach leveraging the GPT-4 API and a Python-based script specifically developed for this purpose. This script and the GPT prompt were configured to output the percentages of positive, negative, and neutral tones for each paragraph, as well as classify each paragraph into one of the three categories: positive, negative, or neutral. To measure firms efficiency and managerial ability, the study uses the Demerjian, Lev, and McVay (2012) model. The research hypotheses are tested using Tobit and logistic regression models.
 
Results
The results indicate that 31% of EOM paragraphs exhibit a 'negative' tone, while 10% are classified as 'positive,' resulting in 41% of EOM paragraphs being classified as non-neutral overall. Regression analysis reveal that auditors are less likely to employ a negative tone for firms with higher efficiency, as as the EOM paragraphs for such firms predominantly exhibit a neutral tone. Conversely, auditors tend to adobt a more negative tone in cases where client firms are managed by highly capable managers and demonstrate a reduced inclination toward neutrality. Additionally, the Audit Organization and Mofid Rahbar Audit Institute, compared to other audit firms, employ a more negative tone in the emphasis paragraphs of their audit reports.
Conclusion
The inverse and significant relationship between the negative tone of EOM paragraphs and firm efficiency suggests that auditors perceive lower financial reporting risks in more efficient firms. As a result, they feel less need to use a negative tone in emphasis of matter paragraphs as a safeguard against potential future uncertainties. In contrast, auditors appear to associate higher managerial ability with an increased likelihood of opportunistic financial reporting, prompting them to employ a more negative tone in emphasis paragraphs as a means of signaling potential risks to report users and protecting themselves against future liabilities. This study aimed to provide evidence that auditors strategically use tone in emphasis paragraphs as a communicative tool to reflect their assessment of financial information, evaluate managerial behavior, and mitigate perceived financial reporting risks.
کلیدواژه‌های انگلیسی مقاله بند تأکید بر مطلب خاص,توانایی مدیران,کارایی شرکت,لحن گزارش حسابرس
نویسندگان مقاله حسن فرج زاده دهکردی |
استادیار، گروه حسابداری، دانشکده علوم مالی، دانشگاه خوارزمی، تهران، ایران.

نشانی اینترنتی https://acctgrev.ut.ac.ir/article_102058_1b14e162af3f7c531591389a107f9c27.pdf
فایل مقاله فایلی برای مقاله ذخیره نشده است
کد مقاله (doi)
زبان مقاله منتشر شده fa
موضوعات مقاله منتشر شده
نوع مقاله منتشر شده
برگشت به: صفحه اول پایگاه   |   نسخه مرتبط   |   نشریه مرتبط   |   فهرست نشریات